WWW.WIKI.PDFM.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Собрание ресурсов
 


«АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 2017 Ольга Мазина Директор отдела налогового консультирования и аудита Accountor Russia&Ukraine 2 7/4/17 Accountor Россия 3 7.4.2017 Нормы и правила, действующие в 2017 ...»

07.04.2017

ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ:

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 2017

Ольга Мазина

Директор отдела налогового консультирования и аудита

Accountor Russia&Ukraine

2 7/4/17

Accountor Россия

3 7.4.2017

Нормы и правила, действующие

в 2017 году

Ключевое правило: Если в сделках между взаимозависимыми лицами

создаются коммерческие или финансовые условия, отличные от

рыночных, то доходы, которые могли быть получены этими лицами (но

вследствие указанного отличия не были получены), учитываются для налогообложения (если это не ведет к уменьшению подлежащих уплате налогов) .

Штраф за неуплату налога в связи с использованием цен, несоответствующих рыночным:

2014- 2016 - 20% от неуплаченной суммы налога 2017-… - 40% от неуплаченной суммы налога Проверки: 2014 год – проверки до 20.05.17, 2015 год – проверки до 20.05.18 2016 год – проверки до 20.05.19 и т.д .

4 7.4.2017 Календарь 2017

•Компании вправе произвести До 28.03.17 корректировки налога на прибыль 2016

•Подача Уведомления о контролируемых До 20.05.17 сделках за 2016 С 1.06.17 •Начало налоговых проверок за 2016 год В течение 30 дней после •Предоставление документации по запроса трансфертному ценообразованию 5 7.4.2017 Статистика ФНС 15 642 уведомления о контролируемых сделках подано налогоплательщиками в 2016 1 900 извещений сформировано налоговыми органами в ходе выездных и камеральных налоговых проверок 6 000 решений о привлечении к ответственности по ст .

129.4 23,8 миллионов рублей - штрафы по статье 129.4 73,9 миллиардов рублей – самостоятельная корректировка налоговой базы 11,1 миллиардов рублей – самостоятельная доплата налогов в бюджет 6 7.4.2017 Самостоятельные корректировки налоговой базы За 2012-2015 налогоплательщики самостоятельно увеличили налоговую базу на сумму более 73,9 млрд. руб., из них по налогу на прибыль – 72,7 млрд. руб .

Суммы скорректированной налоговой базы по налогу на прибыль на 4,1% в 2,8 раза

Всего:

72,7 млрд. руб. 29,0 30,2 в 3,5 раза 10,5 3,0 7 7.4.2017 Самостоятельные корректировки: доплата налога За 2012-2015 налогоплательщиками исчислено и дополнительно уплачено в бюджет 11,2 млрд. рублей, из них налога на прибыль организаций – 11,1 млрд .

рублей .

–  –  –

1,7 0,5 8 7.4.2017 Документация по Трансфертному ценообразованию: шаг за шагом 9 7.4.2017 Нормативные документы, инструкции

Налоговый Кодекс РФ:

Раздел V.1. Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании (введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ) .

Руководство ОЭСР: OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (Июль, 2010) Политика Группы в отношении Трансфертного Ценообразования Письмо Минфина РФ и ФНС от 30.08.12 г. N ОА-4-13/14433@ «О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля»

Прочие разъяснения Минфина РФ и ФНС 10 7.4.2017 Этапы подготовки документации Определяем взаимозависимые лица и контролируемые сделки

–  –  –

2й метод - Метод цены последующей реализации – приоритетный для сделок перепродажи товара .

2й и 3й методы – Метод цены последующей реализации и Затратный метод – используются, если возможно обеспечить сопоставимость бухгалтерской отчетности, на основании которой рассчитываются рыночные интервалы. Если такая возможность отсутствует, то используется 4й метод – Метод сопоставимой рентабельности .





& Цена разовой сделки обосновывается с помощью независимой оценки, проводимой в соответствии с законодательством РФ и иностранных государств об оценочной деятельности .

16 7.4.2017 Источники информации (1/2) метода + Котировки российских и иностранных бирж + Таможенная статистика РФ + Официальные источники информации органов власти РФ, иностранных государств, международных организаций, опубликованные и общедоступные издания, информационные системы + Данные информационно-ценовых агентств + Информация о сделках налогоплательщика + Сведения о рыночной стоимости объектов оценки ! Расчет интервала рентабельности для российских компаний на основании бухгалтерской отчетности иностранных организаций допускается только при невозможности расчета на основании отчетности российских компаний .

17 7.4.2017 Источники информации (2/2) + Данные статистической и бухгалтерской отчетности Bureau Vand Dijk: Orbis, Amadeus, Ruslana Интерфакс: СПАРК RoyaltyStat и другие + Данные информационно-ценовых агентств Reuters, Bloomberg, Platts, Argus и другие + Данные общедоступных информационных систем Цена-Информ, Мегасофт, Химкурьер, Metal Bulletin, Metal-pages, Fertecon 18 7.4.2017 Работаем с политикой Группы + Состав документа:

описание деятельности Группы и отдельных компаний, описание ключевых видов сделок, описание методов ценообразования/методов анализа цен интервалы цен или рентабельности + Локальные задачи:

описание контролируемых сделок в РФ функциональный анализ сделок обоснование выбора метода анализа цен построение рыночных интервалов экономический анализ: сравнение цены/рентабельности сделки с рынком 19 7.4.2017 Симметричные корректировки + НК РФ ст.105.18: симметричные корректировки налогов возможны между российскими организациями – налогоплательщиками на основании:

(1) Уведомления ФНС РФ о возможности провести корректировку (2) Информации от другого налогоплательщика, что он предоставил налоговую декларацию с суммой корректировки и доплатил налог .

+ Симметричные корректировки налогов по сделкам с иностранными компаниями НК РФ не предусмотрены .

+ На практике:

корректировка, увеличивающая налоговые обязательства компании в РФ может/должна быть сделана корректировка, уменьшающая налоговые обязательства компании прямо запрещена (ст.105.9-12 НК РФ) .

20 7.4.2017

Методы НК РФ не подходят:

ситуации и решения (1) Уникальный товар/услуга .

+ Сравниваем рентабельность, а не цену + Ищем внутренние сопоставимые сделки + Делаем корректировки, сближающие условия сделки с рынком Манипуляций ценами нет, но рентабельность сделки не попадает в рыночный интервал .

+ Ищем иные экономические причины, повлиявшие на рентабельность сделки (маркетинговые стратегии, сезонность, специфические риски…) + Вносим корректировки в расчет рыночного интервала или экономический анализ 21 7.4.2017

Методы НК РФ не подходят:

ситуации и решения (2) + Услуга оказана иностранной компанией, влияние на рентабельность российской организации оценить сложно + Выбираем тестируемую сторону сделки + Определяем рынок для анализа + Рассчитываем рентабельность на основании данных иностранной компании + Пакет услуг от компаний Группы + Услуги управления, перенос расходов + Влияние валютных рисков 22 7.4.2017 Изменения законодательства 2017 + Штраф - 40% от неуплаченной суммы налога .

+ Не признаются контролируемыми сделками беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация .

–  –  –

+ Раскрытие конечных бенефициаров по сделке: влияние на анализ трансфертных цен 23 7.4.2017 Проверки цен: обзор судебной практики: обзор судебной практики 24 7.4.2017 Сроки назначения проверок

Решение о проверке выносится не позднее 2х лет со дня:

–  –  –

+ получения Извещения налогового органа, проводившего налоговую проверку организации;

+ представления Уточненной налоговой декларации с уменьшением суммы налога, исчисленной с учетом корректировки трансфертных цен .

25 7.4.2017 Группа риска по проверке цен + Внешняя торговля товарами мировой биржевой торговли + Сделки с офшорами + Большие обороты по контролируемым сделкам + Обороты по контролируемым сделкам определяют существенную часть выручки/затрат компании 26 7.4.2017 2017:

Решение АС г. Москвы от 27.01.2017 № А40-123426/16-140Занижение цены на нефть, экспортированной независимому лицу в Гонконг + Налоговый орган использовал метод сопоставимых рыночных цен на базе котировок, публикуемых независимым международным информационно-ценовым агентством Platt's .

+ Доначисления по налогу на прибыль и пени – 177 млн.рублей .

+ Документация, обосновывающая уровень цен, отсутствовала .

+ Аргумент налогоплательщика: особенности функционирования нефтяного рынка, особенности деятельности малой нефтяной компании .

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ, утвержден

Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017:

27 7.4.2017 Кто вправе контролировать цены? (1) Контроль цен за соответствием рыночному уровню осуществляется ФНС РФ и не может являться предметом выездных и камеральных налоговых проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ) Если использование рыночных цен при расчете налогов предусмотрено Ч.2 НК РФ, то налоговая инспекция вправе использовать ТЦ-методы для определения доходов/прибыли .

28 7.4.2017 Кто вправе контролировать цены? (2) Отчет о работе налоговых органов за 2016 (www.nalog.ru) Выявление необоснованной налоговой выгоды посредством манипулирования ценами:

На 1.1.2017 территориальными налоговыми органами вынесено 306 решений (не обжалованных в досудебном порядке) с общей суммой доначислений по налогам 3,3 млрд. рублей;

отказано в возмещении НДС на сумму 49,5 млн. рублей .

29 7.4.2017 Когда возникает необоснованная налоговая выгода?

Несоответствие цены рынку само по себе не означает получение необоснованной налоговой выгоды .

Вывод о получении необоснованной налоговой выгоды должен основываться на совокупности обстоятельств:

+ взаимозависимость лиц, + недавнее создание организаций, + порядок взаиморасчетов, + многократное отклонение цены от рынка .

30 7.4.2017 Взаимозависимость + Суд вправе признать лица взаимозависимыми, если у контрагента есть возможность оказывать влияние на решения, касающиеся финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика .

+ Взаимозависимость участников сделки является основанием для корректировки доходов, если соблюдается вся совокупность условий для признания сделки контролируемой. В частности, сделка между российскими взаимозависимыми лицами + доход по сделке более 1 млрд.руб .

31 7.4.2017 Экономические причины, влияющие на цену НК РФ п.11 ст.105.7: Судом могут быть учтены иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия цены, примененной в сделке, рыночной цене, без ограничений, предусмотренных главами 14.2 и 14.3 НК РФ

–  –  –

Налогоплательщик вправе представить доказательства того, что недополучение им дохода не является следствием взаимозависимости, а обусловлено иными экономическими причинами .

32 7.4.2017 + Отчет об оценке рыночной стоимости следует использовать только при отсутствии иных источников сведений или при совершении разовой сделки, когда иные ТЦ-методы неприменимы .

+ Штраф за непредставление Уведомления о контролируемых сделках налагается в однократном размере, независимо от числа сделок, не включенных в Уведомление .

+ Штраф за предоставление недостоверных сведений в Уведомлении не применяется, если ошибки не препятствуют идентификации сделки. Важно правильно указать год, предмет сделки, участников, сумму доходов/расходов .

33 7.4.2017 Ожидаемые изменения для иностранных компаний + Стандартизация ТЦ-документации в целях совершения международного обмена данных 34 7.4.2017 Кого коснутся перемены?

Новые правила будут применяться к Российским организациям и постоянным представительствам иностранных компаний в РФ, которые принадлежат к Международным Группам компаний, составляющим консолидированную отчетность;

Годовой оборот Группы за предшествующий финансовый год равен или превышает– + 50 миллиардов рублей, в случае, если материнская компания группы находится в РФ;

или + Величину совокупной выручки, установленной государством, в котором находится материнская компания группы .

Новые требования будут применяться в отношении финансовых годов, начинающихся в 2017 .

35 7.4.2017 Новые формы отчетности, уровни документации

1) Уведомление об участии в международной группе компаний Подается российскими участниками Группы ежегодно не позднее 8 месяцев после окончания финансового года .

2) Страновые сведения по международной группе компаний (County-byCountry report) Подаются российскими компаниями, являющимися материнскими компаниями или уполномоченными участниками Групп. Срок подачи – 12 месяцев после финансового года .

3) Глобальная документация (=Master File) Подаются российскими компаниями, являющимися материнскими компаниями или уполномоченными участниками Групп. Срок подачи – 3 месяца после запроса налогового органа .

4) Национальная документация (=Local File) Срок подачи – 30 дней после запроса налогового органа .

36 7.4.2017 Готовимся к переменам: действия компании в 2017 Предоставление Группе сведений для подготовки Country-By-Country Report Сверка локальной ТЦ-Документации с информацией, содержащейся в Master File Сверка данных функционального анализа сделок с участием российской компании Использование общих подходов ТЦ-анализа для одних и тех же сделок Bench-mark анализ для сделок, где тестируемой стороной выступает российская компания

–  –  –





Похожие работы:

«ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 10 февраля 2011 г. N КГ-А40/55-11 Дело N А40-89424/09-36-415 Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2011 года Полный текст постановления изготовлен 10 фев...»

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Практико-ориентированное издание с научно-теоретическим приложением "Вопросы религии и религиоведения" и историко-археографическим приложением "Наследие". Выходит с 1968 г.; до...»

«Приложения к заданиям отборочного этапа Олимпиады МГИМО для школьников ОБРАЗЕЦ ОФОРМЛЕНИЯ ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА ЭССЕ ОТБОРОЧНОГО ЭТАПА ОЛИМПИАДЫ 2015-2016 И ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ЭССЕ УЧАСТНИКАМИ ОТБОРОЧНОГО ЭТАПА ОЛИМПИАДЫ 2014-2015 Образец оформления титульного листа Олимпиа...»

«БИБЛИОТЕКА 4 ЛЮБИТЕЛЯМ РОССИЙСКОЙ СЛОВЕСНОСТИ * ИЗ ЛИТЕРАТУРНОГО НАСЛЕДИЯ БИБЛИОТЕКА "ЛЮБИТЕЛЯМ РОССИЙСКОЙ СЛОВЕСНОСТИ" ИЗ ЛИТЕРАТУРНОГО НАСЛЕДИЯ П. Е. ЩЕГОЛЕВ ПЕРВЕНЦЫ РУССКОЙ СВОБОДЫ Москва "Современник" 83.3Р1 Щ34 Общественная редколлегия: доктор филол. наук Ф. Ф. Кузнецов, доктор филол. наук...»

«"История формализма в литературоведении" в контексте научной мысли Р. Г. Назирова (предисловие к публикации)1 Публикуемый текст принадлежит к почти неизвестному литературоведческой публике аспекту научного наследия Р. Г. Назирова. В изданных при жизни работах он избегал широки...»

«Ганишина Ирина Сергеевна Концепция и методология психологической профилактики наркотической зависимости личности 19.00.01 – Общая психология, психология личности, история психологии Автореферат диссертации на соиска...»

«1. Аннотация рабочей программы дисциплины (модуля) Дисциплина "Римское право" является обязательной дисциплиной вариативной части подготовки студентов по направлению подготовки 40.03.01 "Юриспруденция" (квалификация (степень) "бакалавр"). Дисциплина реализуется в 2013/2014 учебном год...»









 
2018 www.wiki.pdfm.ru - «Бесплатная электронная библиотека - собрание ресурсов»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.